Boek 2 Artikel 372 (2:372 BW)

De post liquide middelen laat zien hoeveel geld er direct beschikbaar is. Dit artikel bepaalt wat daaronder valt: het geld in kas, de tegoeden op bank- en girorekeningen, en de wissels en cheques.

Wat eronder valt

• Kasmiddelen — het contante geld dat de rechtspersoon in eigen beheer heeft.
• Tegoeden bij banken — de saldi op betaal- en spaarrekeningen.

- Wissels en cheques — betaalpapieren die op korte termijn tot uitbetaling leiden.

Niet vrij beschikbare tegoeden

Volgens het tweede lid moet van de tegoeden worden vermeld in hoeverre zij niet ter vrije beschikking van de rechtspersoon staan. Een beperking kan voortkomen uit een afspraak, bijvoorbeeld met een financier of een subsidiegever, maar ook uit regels die buiten de rechtspersoon liggen, zoals overboekingsbeperkingen in het land waar een rekening wordt aangehouden. Zulke bedragen tellen wel mee in het totaal, maar zij kunnen niet worden ingezet om leveranciers of salarissen te betalen.

Wie het moet vermelden

De verplichting rust op de rechtspersoon en in de praktijk dus op het bestuur, dat de jaarrekening opmaakt. Het bestuur moet weten welke beperkingen op de rekeningen rusten; dat blijkt uit de kredietdocumentatie en uit de afspraken met de bank. Bij een controleplichtige rechtspersoon vraagt de accountant die informatie standaard op bij de bank en toetst hij of de vermelding volledig is. De algemene vergadering stelt de jaarrekening vast en kan daarbij vragen stellen over beperkte beschikbaarheid.

Een voorbeeld. Een handelsonderneming heeft een flink saldo staan bij een bank in een land buiten Europa. Een deel daarvan mag op grond van de regels van dat land voorlopig niet naar het buitenland worden overgemaakt, en over een ander deel heeft zij met een subsidiegever afgesproken dat het uitsluitend aan een bepaald investeringsproject wordt besteed. In de jaarrekening moet blijken welk gedeelte werkelijk vrij besteedbaar is.

In de praktijk

Ontbreekt de vermelding van een beperking, dan schiet de jaarrekening tekort in het inzicht dat artikel 2:362 BW verlangt.